天天观速讯丨审计人员如何围绕审计目标获取审计证据的几点思考

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审计人员开始审计取证时，总是面临着必要的抉择，即怎样取证和取哪些证的问题。审计取证方法多种多样，每一种方法都有其特定的目的和适用范围。审计工作中选用审计方法时，必须针对审计项目的特点综合考虑、灵活运用。      确立科学的思路。 一是应确立科学的假设观念，我们在审计工作前和审计过程中，应假设被审计单位的会计资料或其中有关被审查对象中存在的问题，只不过尚不知道其具体表现形态以及存在的业务环节。通过这一假设，我们可能以审查的态度和眼光查阅被审计单位的每一份所需要检查的会计资料，每一件与审计有关的事项，从多方面、多角度检查与评价被审计单位会计资料和有关事项的真实性、正确性、合法性才能及时、准确地捕捉疑点。二是重视对被审计单位内部控制系统的检查、测试和评价。审计中应通过调查、询问、观察等方式来检查和测试被审计单位的内部控制系统，以确定其是否健全、有效，然后针对发现的问题来判断并确定审计工作重点、突出审计工作的目标。三是正确处理好详查和抽查的关系。对被审计单位一定范围的会计资料及其所反映的经济业务进行全面、细致的检查称为详查；有重点地抽取其一部分进行检查的称为抽查，应根据审计目标以及被审计单位的具体情况具体采用。    用好核对方法。 在审计过程中，通过证证、账证、账实、账表与表表之间的核对，可以发现其中某些内容不符的问题。证证核对是指会计凭证与原始凭证相核对，通过检查有无会计凭证与原始凭证不相符现象，发现违规违纪问题等；账证核对是会计账簿与会计凭证的核对，查明账证在金额、业务内容、所用科目等方面是否相符，可能存在少记、多记、重记、漏记、错记等现象；账实核对是账与相应实物之间的核对。在实际工作中，由于主客观原因，会造成账实不符的问题，如有价证券与实存账面金额不符、库存现金与现金不符、有关存货账面结余数量、金额与实际盘存数量、金额不符等；账表核对是账与相应的报表之间的核对。会计报表中的大部分数据来源于账簿记录，进行账表核对，可以发现当符不符的问题；表表核对是有关会计报表之间的核对。各会计报表之间存在着密切联系，通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑点进一步查证。    重视“账”外信息。 在实际工作中，问题发生后，有的会在相关的会计资料中直接反映出来，而有的却只能间接反映出来。 一方面在听取单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观察有关当事人的各种反应，了解异常表现，在综合的基础上判断是否存在疑点； 另一方面是审计人员可以根据会计以及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内在变化的规律，运用逻辑推理，进行调查询问、盘点实物。调查询问作为一种审计查证的方法，包括观察和询问，观察要求审计人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全过程或某一环节，以及制作或传递过程进行察看，以收集证据；询问要求审计人员以调查询问的方式了解有关情况的真象。盘点实物是将有关实物进行盘点，核对有关账实是否一致。

关键词： 审计人员 经济活动 会计凭证 内部控制系统 审计目标